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企业经营管理

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关于“营改增”税收政策对修建企业的影响及应对战略
发布者:广东建工阅读次数:20087
2011年11月16日财政部和国家税务总局正式公布了《营业税改征增值税试点计划》的告诉(财税(2011)110号文件),文件明白划定,建筑业由营业税改征为增值税,合用11%税率,全国人大“十二五”立法计划在2015年之前必需将施行营业税的企业片面改征为增值税。建筑业“营改增”的税改政策,触及建筑业及其上下流产业链,对建筑业的开展影响深远。本文将分离企业的实际情况,浅谈此次税制变革对修建施工企业特别是我司生产经营事情的影响,并提出相干的定见和倡议。葡京娱乐 www.649.net
一、征收11%的增值税率对建筑业发生的影响
1、建筑业税负不降反升
按照国外建立管帐学会完成对66家修建施工企业的调研测算以为,假如将3%的营业税税率改为11%的增值税税率,理论上均匀减轻税负为83%,但实践税负有可能增长90%以上。折合成当前营业税税率是5.70%(3%+3%×90%),相当于100万元的产值,税改后应多上缴2.7万元的营业税,响应的都会保护建立费、教育费附加等,也因“水长船高”,响应增长附加税费=2.7×(城建税7%+教育费附加3%)=0.27万元。
2、实际税负与实践税负不同大的缘故原由
实际税负与实践税负的测算成果之所以反差较大,次要是实际测算是以非常幻想的税收情况为前提:假定向修建企业供给产物与服务的社会各行业均实施了增值税,并且修建施工企业发作的业务都能获得进项抵扣发票。按照当前修建市场的实际情况,普通的质料采购很难获得增值税的进项发票,除钢材和水泥这二种质料外,但钢材和水泥的比重约占30%阁下。
3、税率平衡点的测算
按照对上市修建企业测算以及财税专家反应的定见遍及以为:假如增值税定在8%~9%之间将与现行营业税3%的税负根本不异,若定在8%以下则可恰当减轻承担,分歧的概念是接纳11%税率必定减轻企业的承担。建筑业“营改增”税率终究是多少,才气与现行3%营业税承担相称呢?以下我们能够做一个测算阐发:
按照《国外上市公司功绩评价陈述2011》中有关建筑行业上市公司百元产的数据停止测算阐发,预算百元产值可抵扣的进项税额为5.08元。
假定:当建筑业的增值税率为X时,税改前的应缴税额=税改后的应缴税额。
100元×3%×(1+城建税7%+教育费附加3%)={100元/(1+X)×X-可抵进项税为5.08元}×(1+城建税7%+教育费附加3%),8.08×(1+X)=100X ,  X≈8.79%,即:当X≈8.79%时,税改前和税改后企业的税负相称。
二、对公司生产经营事情的影响
1、对投标事情的影响
一是营业税改征增值税后,将对投标事情带来较大的变革,估量《天下统一建筑工程根底定额与预算》部分内容将停止订正,建设单位招标概预算编制也将发作严重变革,响应的设想概算和施工图预算编制将施行新标准,对外公布的公然招标书的内容也将停止响应的调解。
二是这类变革使修建企业投标事情变得更加庞大。投标书的体例触及有关质料本钱是不包罗增值税进项税额的,实践施工中,有多少成本费用可以获得增值税进项税额,在体例标书中是很难猜测精确的;同时,原按工程结算支出计较的营业税不再收取,税金体例中只能反应城建税和教育费附加等;另外,体例的标书中投标总价中又包罗增值税,而增值税又属于价外税,在投标中怎样体例,还有待统一标准。
2、对联营合作项目打击大
  今朝,在施工企业内部,联营合作项目遍及存在,联营协作方大部分不是正当的正规企业,且部门协作方是自然人,没有健全的会计核算系统,工程成本核算形同虚设,采购的质料、分包的工程、租赁的机械设备基本上没有正式的税务发票,也没有讨取发票的认识。在营业税下,以工程总造价为计税根据计征营业税,不存在税款抵扣成绩,营业税也与成本费用干系不大。税改后,假如联营合作者在采购、分包、租赁等环节不能获得充足的增值税专用发票,那么增值税可抵扣进项税额就很小,应交纳的税款将更多,工程实践税负有可能到达6%~11%,超越总包方的管理费率,以至超越项目的利润率,总包方和联营协作方都将无利可取,涉税风险会要挟到联营合作项目管理模式的保存和开展。
三、对相干业务的影响
1、对混凝土业务的影响
今朝,许多修建混凝土公司施行的是(财税[2009]9号)文件的划定,挑选根据浅易法子根据6%征收率计较交纳增值税。跟着建筑业“营改增”的税收变革,为顺应市场的保存和开展,提高企业的竞争力,混凝土公司应申请为增值税普通纳税人,即由本来的浅易征收税率6%变为普通纳税人17%的税率,不然,公司必须有11%(17%-6%)的价钱合作优势,由于在划一条件下,购置方必定挑选具有17%做为进项抵扣税额的企业,而不愿意挑选只要6%的可抵扣进项税额。
2、对机器租赁业务的影响
新的税改计划中,动产租赁业增值税率为17%,与建筑业密不可分的机器租赁属于动产租赁业范围,税制变革对租赁业的保存和开展是一种应战。租赁业现有资产没有增值税进项税,而租赁支出发生的销项税,因没有可抵扣的进项税款,将背负17%的高额增值税税负。今朝租赁业利润率遍及低于17%的增值税率,租赁企业明显无利可图,将会呈现二种挑选,一是提高建筑业租赁价钱;二是抛却增值税普通纳税人资历,转为小规模纳税人或个体户,按3%交纳增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人,施工企业可抵扣的进项税额将一定削减,从而增长修建施工企业税负。
3、对修建劳务业务的影响
    建筑工程人工费约占工程总造价的20%~30%,而劳务用工次要来源于修建劳务公司及零星的农民工。修建劳务公司作为建筑业的一部分,为施工企业供给专业的修建劳务,获得劳务支出按11%计征增值税销项税额,却没有进项税额可抵扣,与原3%停业税率比拟,增长了8%的税负。劳务公司作为微利企业,接受不了这么重的税负,劳务公司增值税税额最终将由修建施工企业承担,修建劳务市场的价钱势必会持续上升。                         
 
四、对财政事情的影响
    1、可抵扣的进项发票难找
  在建筑业范畴,施工企业需求购置的砖、瓦、灰、沙、石等处所质料,许多都由农人运营,并且季节性特强,以至货主要求现场现金买卖,也不能够供给增值税专用发票。
2、发票的搜集和认证事情难度大
施工企业与传统制造企业的消费模式和客户范例差别较大,施工项目分离在全国各地,质料采购的地区也响应分离,质料管理部门多而杂,每笔采购业务都要根据现有增值税发票管理模式开具增值税发票,且质料发票的数目宏大,发票的搜集、考核、收拾整顿等事情难度大、时间长。按现行轨制划定,进项税额要在180天内认证终了,其事情难度十分大。
3、对企业规模的影响
一是对企业支出影响。因增值税是价外税,停业支出将比税改前降落9.91%,对企业规模带来较大影响,低落了修建企业在全行业中的职位和排名,对企业信用评级、融资授信将带来负面影响。
二是对企业资产总额影响。一方面,因为增值税是价外税,修建企业购买原材料、固定资产等可按划定抵扣增值税进项税额,资产的账面代价比税改前变小,招致资产总额降落。另一方面,因为净资产连结稳定,资产总额降落使得资产负债率相对削减,改进企业资产抵抗风险才能。
五、应采纳的战略
1、增强进修与宣扬
主动展开前期准备工作,从修建企业和增值税的特性动身,当真研讨新政策的相关规定,经由过程集会、报纸和网站,以尽快理解最新税制划定。该当主动构造财务人员、招投标职员、预决算职员和采购职员以及联营合作者停止培训,确保在税制变革后可以立刻停止纯熟操纵和使用,同时连结与税务、建立主管部门的相同,
2、挑选具有增值税普通纳税人资历的协作商。只管与具有增值税普通纳税人资历的质料供应商或专业分包停止协作,以最大限度抵扣进项税额,削减应征税金。
3、只管签署包工包料的修建条约。
如甲方不同意,可由其指定供应商,协商签署“形式上包工包料,实质上是甲供材的条约”。起首,由甲方自立挑选质料供应商;其次,施工企业、甲方和质料供应商三者间必需配合签署三方和谈,同时,施工方拜托甲方把质料采购款支付给质料供应商的拜托付出令;再次,质料供应商必需把质料贩卖发票开给施工方。
4、混凝土公司应申请为增值税普通纳税人。应由本来的浅易征收税率6%变为普通纳税人17%的税率,才气提高市场的竞争力,不然,公司必须有11%(17%-6%)的价格优势,在划一条件下,购置方必定挑选具有17%做为进项抵扣税额的企业协作。另外,根底公司在税改前应只管推延购置机械设备,税改后再购置机械设备,其进项税额能够抵扣,抵扣金额=机械设备原价×11%,这将给企业带来分外的合作优势。27111葡京的网址
5、增强企业内部掌握提高管理水平。按照国外建立学会对66家修建施工企业“营改增”税负调研测算阐发以为:上市公司比非上市公司税负要偏低,国企性子比民营企业的税负要偏低。这就阐明,假如施工企业的内部掌握和管理水平越好,获得的进项税额比例就会越高,所交纳的增值税也就越低。
6、工程投标报价时,因企业税收本钱增长的身分,经济标的报价应比税改前上升近3%阁下,才气抵消税收新政所带来的影响。
综上所述,修建企业的“营改增”是一项十分复杂的系统工程,需求企业指导、财税相干职员超前策划,片面思索,主动应对,使“营改增”税收政策可以在企业顺遂安稳过渡,将影响低落到最小的范围内。跟着社会其他行业片面实施“营改增”以及税收制度的完美,建筑业的税收本钱将会逐步低落。